繼營改增之后，我國稅收領(lǐng)域又一次迎來“重量級”改革：7月1日全面推開資源稅改革，實(shí)行從價(jià)計(jì)征，清理收費(fèi)基金，突破目前僅對礦產(chǎn)品和鹽征稅的局限，試點(diǎn)開征水資源稅。

資源稅改革，是一次明顯的加稅改革。雖然有關(guān)報(bào)道說，資源稅改革的推出正當(dāng)其時(shí)，但這種說法并不能消除人們對資源稅改革的疑慮。

第一個(gè)疑慮，此次資源稅改革，是否會增加企業(yè)和社會的負(fù)擔(dān)。目前我國經(jīng)濟(jì)形勢嚴(yán)峻，為提振經(jīng)濟(jì)，減稅成為人們最強(qiáng)烈的呼聲，而且政府也一再聲言要進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅。正在進(jìn)行的營改增的最大看點(diǎn)之一，就是可以帶來數(shù)千億元的減稅規(guī)模。如果一方面通過營改增減稅，另一方面卻又通過資源稅擴(kuò)圍而增稅，那么，減稅的效果必然被增稅所抵消，不利于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。雖然有關(guān)報(bào)道一再強(qiáng)調(diào)此次改革不會增加企業(yè)和社會負(fù)擔(dān)，但從常識說，既要增稅，又不增加稅負(fù)，難度非常大。

資源稅此前的一段經(jīng)歷或許更有助于理解這個(gè)問題。1994年工商稅制改革時(shí)，將礦產(chǎn)采掘業(yè)的產(chǎn)品稅改為增值稅，同時(shí)擴(kuò)大資源稅的征收范圍。其結(jié)果是部分采礦企業(yè)稅負(fù)加重，不得不將礦產(chǎn)品的增值稅稅率由17%降為13%，同時(shí)減征部分礦產(chǎn)品資源稅作為補(bǔ)救措施。直至2009年實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，資源開發(fā)企業(yè)因大量生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣而降低稅負(fù)，才將采礦業(yè)適用的增值稅稅率恢復(fù)至17%。這段歷史告訴我們，資源稅擴(kuò)圍必然會增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。尤其值得注意的是，像水這樣人們?nèi)粘Ｉ铐汈Р豢扇鄙俚馁Y源，更可能如歷史上的食鹽一樣，稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁給最終的消費(fèi)者，增加全社會公眾的稅負(fù)，形成類似人頭稅的負(fù)擔(dān)。

第二個(gè)疑慮，此次資源稅改革，如何整合已經(jīng)存在的各類收費(fèi)基金。有關(guān)報(bào)道顯示，目前，資源稅雖然僅針對礦業(yè)和鹽業(yè)征收，但針對資源類企業(yè)征收的收費(fèi)基金項(xiàng)目繁多。這些收費(fèi)基金在征收目的、征收對象、征收環(huán)節(jié)和征收方式等方面和資源稅大致相同，而且收入規(guī)模很大。如果征收資源稅，則存在重復(fù)征收問題。因此，資源稅擴(kuò)圍的前提，是對眾多的收費(fèi)基金進(jìn)行簡并，合理的并入資源稅，不合理的一律取消。只有作如此調(diào)整，才有可能實(shí)現(xiàn)資源稅擴(kuò)圍也不增加企業(yè)和社會負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。但這種設(shè)想恐怕只是一廂情愿。資源稅是地方稅種，開征30多年來特別是近10年來收入增長較快，據(jù)財(cái)政部資料顯示，年均增長率約為 27％，成為資源富集地區(qū)重要稅收來源。此次資源稅改革還要增強(qiáng)地方政府在資源稅征收方面的自主性。目前我國經(jīng)濟(jì)下行，地方財(cái)政收入減少，地方政府能取消或停征收費(fèi)基金，不以其他名目變相繼續(xù)收費(fèi)嗎？當(dāng)年養(yǎng)路費(fèi)變成燃油稅，實(shí)現(xiàn)了費(fèi)改稅，本為一大好事，但此后公路收費(fèi)罰款變本加厲，絲毫沒有收斂。前車之鑒，使我們不得不防范資源稅增加了，但相關(guān)的收費(fèi)基金照舊或者改頭換面依然故我的情況出現(xiàn)。

第三個(gè)疑慮，如何處理資源稅與消費(fèi)稅、環(huán)境稅的關(guān)系。從征收目的來看，資源稅要承擔(dān)矯正資源開發(fā)利用中負(fù)的外部性的功能，實(shí)現(xiàn)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目的。但我們知道，目前正在進(jìn)行改革的消費(fèi)稅，也將著重對高資源能源消耗、高污染和高檔次產(chǎn)品“三高”產(chǎn)品進(jìn)行征稅。顯然，資源消耗較大，或者不可再生資源產(chǎn)品將會被納入消費(fèi)稅。而我們發(fā)現(xiàn)，成品油消費(fèi)稅正是這種宗旨的體現(xiàn)。而燃油消費(fèi)稅與原油資源稅顯然存在很大重疊重復(fù)之處。另外還有向污染企業(yè)征收環(huán)境稅，與資源稅也存在重疊，存在重復(fù)征稅的可能性。這就是說，資源稅、消費(fèi)稅和環(huán)境稅之間進(jìn)行整合，消除重復(fù)征稅和多頭征稅，是資源稅改革必然要解決的問題。

第四個(gè)疑慮，資源稅改革如何體現(xiàn)稅收法定的原則。稅收法定是我國稅收征收必須遵循的基本原則。根據(jù)立法法規(guī)定，“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能由法律制定”，其立法權(quán)限在全國人大及其常委會。目前我國資源稅的征收依據(jù)，是國務(wù)院制定的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，并不是真正意義上的稅收法律。此次資源稅改革的權(quán)力來源，是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的通知。國家兩個(gè)部委通知的法律效力，與資源稅擴(kuò)圍廣泛而巨大的影響顯然不匹配。資源稅的擴(kuò)圍，最終必須走稅收法定道路，由全國人大常委會進(jìn)行專門立法。

以上是資源稅改革的四個(gè)疑慮。如果這四個(gè)疑慮不能得到切實(shí)的解決或回應(yīng)，那么，資源稅的改革就難言“正當(dāng)其時(shí)”。

來源：中國石化雜志2016年第8期